針對(duì)當(dāng)前審計(jì)執(zhí)法工作中存在的問(wèn)題，為進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，山東省審計(jì)廳出臺(tái)了《進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為的若干意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），從規(guī)范審計(jì)執(zhí)法、防范來(lái)自外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度，對(duì)審計(jì)取證、審計(jì)定性和處理處罰、審計(jì)業(yè)務(wù)文書(shū)、審計(jì)移送、審計(jì)結(jié)論落實(shí)等方面有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確，進(jìn)一步統(tǒng)一了有關(guān)口徑。

    《意見(jiàn)》重點(diǎn)規(guī)范了審計(jì)取證這一審計(jì)執(zhí)法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是規(guī)范審計(jì)證據(jù)范圍。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的范圍和內(nèi)涵進(jìn)行了界定，明確6類事項(xiàng)必須取證。二是規(guī)范審計(jì)證據(jù)形式。規(guī)定除被審計(jì)單位應(yīng)作為不作為事項(xiàng)，審計(jì)人員向有關(guān)人員調(diào)查取證、觀察取證、收集實(shí)物證據(jù)等，在搜集相關(guān)審計(jì)證據(jù)同時(shí)，可以采取文字記錄方式編制審計(jì)證明材料外，其他情況下，審計(jì)人員應(yīng)收集原始證據(jù)或其復(fù)制件，不得以編制證明材料完全代替。三是規(guī)范匯總審計(jì)證據(jù)的編制。規(guī)定匯總的審計(jì)證據(jù)應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)歸納和對(duì)相關(guān)審計(jì)證據(jù)匯總后編制，編制匯總的審計(jì)證據(jù)應(yīng)以寫(xiě)實(shí)手法描述取證事項(xiàng)原貌，包括違規(guī)行為發(fā)生時(shí)間、具體事實(shí)和情節(jié)、證明事項(xiàng)出處、有關(guān)文件資料記載內(nèi)容、計(jì)算分析過(guò)程和結(jié)果等，匯總的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)附有部分原始證據(jù)或其復(fù)印件。

    《意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)了審計(jì)定性處理處罰審計(jì)執(zhí)法權(quán)的規(guī)范。要求分析區(qū)別違規(guī)行為方式、手段和目的以及違規(guī)主體的性質(zhì)，把握違規(guī)問(wèn)題的性質(zhì)層次，從反映揭示最嚴(yán)重、最深層次問(wèn)題角度定性。強(qiáng)調(diào)審計(jì)處理處罰要遵循主體合法、先處理后處罰、一事不再罰、法不溯及既往、過(guò)罰相當(dāng)原則。規(guī)范自由裁量權(quán)的行使，要求在充分考慮被審計(jì)單位違規(guī)問(wèn)題性質(zhì)、情節(jié)、手段、后果以及整改情況后，遵循合法、合理、正當(dāng)、平等原則，作出處罰決定。規(guī)范法律法規(guī)適用，對(duì)同一事項(xiàng)，不同法規(guī)文件都有定性處理處罰規(guī)定的，應(yīng)按上位法優(yōu)于下位法、誰(shuí)主管誰(shuí)有權(quán)、后法優(yōu)于前法原則選擇適用法規(guī)依據(jù)。

    《意見(jiàn)》提出進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法文書(shū)。審計(jì)通知書(shū)應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)法》或相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，寫(xiě)明審計(jì)執(zhí)法依據(jù)，不得以工作計(jì)劃或政府工作安排作為審計(jì)執(zhí)法依據(jù)。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告送被審計(jì)單位征求意見(jiàn)時(shí)應(yīng)以審計(jì)機(jī)關(guān)的名義進(jìn)行，審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)后附審計(jì)組審計(jì)報(bào)告。審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)報(bào)告決定對(duì)審計(jì)事項(xiàng)加重或增加處罰的，審計(jì)處罰決定應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知被審計(jì)單位，告知可以通過(guò)審計(jì)報(bào)告再次征求被審計(jì)單位意見(jiàn)方式進(jìn)行。規(guī)范審計(jì)決定書(shū)反映事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定免予處理處罰的問(wèn)題、被審計(jì)單位在審計(jì)期間已糾正而又不處罰的問(wèn)題以及不涉及權(quán)益的一般性調(diào)賬事項(xiàng)、已辦理納稅申報(bào)的欠稅事項(xiàng)等，不再寫(xiě)入審計(jì)決定書(shū)。規(guī)范審計(jì)建議書(shū)使用，明確建議事項(xiàng)，要求審計(jì)建議書(shū)應(yīng)當(dāng)明確需要協(xié)助落實(shí)的審計(jì)決定的相關(guān)內(nèi)容，并附審計(jì)決定書(shū)，規(guī)定建議有關(guān)部門(mén)完善法律法規(guī)、規(guī)章制度事項(xiàng)，可以使用審計(jì)建議書(shū)。

    另外，《意見(jiàn)》還界定了移送事項(xiàng)，明確了移送事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)接收機(jī)關(guān)，規(guī)范了案件移送程序；規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)銜接問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)利用以前年度審計(jì)成果問(wèn)題。對(duì)審計(jì)結(jié)論落實(shí)、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議、三級(jí)復(fù)核等也進(jìn)一步作了規(guī)范。

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