針對當(dāng)前審計執(zhí)法工作中存在的問題，為進一步規(guī)范審計執(zhí)法行為，防范審計風(fēng)險，山東省審計廳出臺了《進一步規(guī)范審計執(zhí)法行為的若干意見》（以下簡稱《意見》），從規(guī)范審計執(zhí)法、防范來自外部審計風(fēng)險的角度，對審計取證、審計定性和處理處罰、審計業(yè)務(wù)文書、審計移送、審計結(jié)論落實等方面有關(guān)事項進行了明確，進一步統(tǒng)一了有關(guān)口徑。

    《意見》重點規(guī)范了審計取證這一審計執(zhí)法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是規(guī)范審計證據(jù)范圍。對審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項的范圍和內(nèi)涵進行了界定，明確6類事項必須取證。二是規(guī)范審計證據(jù)形式。規(guī)定除被審計單位應(yīng)作為不作為事項，審計人員向有關(guān)人員調(diào)查取證、觀察取證、收集實物證據(jù)等，在搜集相關(guān)審計證據(jù)同時，可以采取文字記錄方式編制審計證明材料外，其他情況下，審計人員應(yīng)收集原始證據(jù)或其復(fù)制件，不得以編制證明材料完全代替。三是規(guī)范匯總審計證據(jù)的編制。規(guī)定匯總的審計證據(jù)應(yīng)對有關(guān)審計事項歸納和對相關(guān)審計證據(jù)匯總后編制，編制匯總的審計證據(jù)應(yīng)以寫實手法描述取證事項原貌，包括違規(guī)行為發(fā)生時間、具體事實和情節(jié)、證明事項出處、有關(guān)文件資料記載內(nèi)容、計算分析過程和結(jié)果等，匯總的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)附有部分原始證據(jù)或其復(fù)印件。

    《意見》強調(diào)了審計定性處理處罰審計執(zhí)法權(quán)的規(guī)范。要求分析區(qū)別違規(guī)行為方式、手段和目的以及違規(guī)主體的性質(zhì)，把握違規(guī)問題的性質(zhì)層次，從反映揭示最嚴重、最深層次問題角度定性。強調(diào)審計處理處罰要遵循主體合法、先處理后處罰、一事不再罰、法不溯及既往、過罰相當(dāng)原則。規(guī)范自由裁量權(quán)的行使，要求在充分考慮被審計單位違規(guī)問題性質(zhì)、情節(jié)、手段、后果以及整改情況后，遵循合法、合理、正當(dāng)、平等原則，作出處罰決定。規(guī)范法律法規(guī)適用，對同一事項，不同法規(guī)文件都有定性處理處罰規(guī)定的，應(yīng)按上位法優(yōu)于下位法、誰主管誰有權(quán)、后法優(yōu)于前法原則選擇適用法規(guī)依據(jù)。

    《意見》提出進一步規(guī)范審計執(zhí)法文書。審計通知書應(yīng)當(dāng)按照《審計法》或相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，寫明審計執(zhí)法依據(jù)，不得以工作計劃或政府工作安排作為審計執(zhí)法依據(jù)。審計組的審計報告送被審計單位征求意見時應(yīng)以審計機關(guān)的名義進行，審計報告征求意見書后附審計組審計報告。審計業(yè)務(wù)會議審定審計報告決定對審計事項加重或增加處罰的，審計處罰決定應(yīng)當(dāng)書面告知被審計單位，告知可以通過審計報告再次征求被審計單位意見方式進行。規(guī)范審計決定書反映事項，對審計業(yè)務(wù)會議決定免予處理處罰的問題、被審計單位在審計期間已糾正而又不處罰的問題以及不涉及權(quán)益的一般性調(diào)賬事項、已辦理納稅申報的欠稅事項等，不再寫入審計決定書。規(guī)范審計建議書使用，明確建議事項，要求審計建議書應(yīng)當(dāng)明確需要協(xié)助落實的審計決定的相關(guān)內(nèi)容，并附審計決定書，規(guī)定建議有關(guān)部門完善法律法規(guī)、規(guī)章制度事項，可以使用審計建議書。

    另外，《意見》還界定了移送事項，明確了移送事項的對應(yīng)接收機關(guān)，規(guī)范了案件移送程序；規(guī)范了經(jīng)濟責(zé)任審計與預(yù)算執(zhí)行審計銜接問題，經(jīng)濟責(zé)任審計利用以前年度審計成果問題。對審計結(jié)論落實、審計業(yè)務(wù)會議、三級復(fù)核等也進一步作了規(guī)范。

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