當(dāng)前，審計機關(guān)正在積極推進研究型審計，怎樣開展研究型審計？筆者有如下幾點思考：

一、研究政策或者項目背景等外部宏觀因素。

研究政策或者背景等外部宏觀因素，包括國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境背景。比如，在政策跟蹤審計中，政策覆蓋面廣、政策條款多、政策出臺主體多、政策實施主體多、政策受益主體多。國家政策或者相關(guān)法規(guī)的出臺都有當(dāng)時的歷史背景，對于政策的歷史沿革、發(fā)展演變過程如果不能梳理清楚，將無從下手，或者對于問題的出現(xiàn)做出過于片面或者主觀的判斷，不能進行換位思考，不能與被審計單位形成有理、有力的溝通。通過細(xì)致的研究分析，就可以發(fā)現(xiàn)宏觀環(huán)境對于政策或者有關(guān)法律法規(guī)形成和發(fā)展過程的影響和制約因素，才能提出針對性的對策建議。

這一過程中需要梳理大量的政治、經(jīng)濟等外部環(huán)境方面的資料，包括國外相關(guān)部門或者行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，最終得出較為全面完整的判斷。

二、研究被審計單位的內(nèi)部因素。

國家審計的對象涉及國民經(jīng)濟的方方面面。我們需要分門別類地去全面分析研究每一類對象，立體畫像，聚焦主責(zé)主業(yè)，確定審計重點。

比如，對于企業(yè)審計需要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；了解被審計單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)；了解被審計單位對會計政策的選擇和運用；了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等等，這其實是對企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險的判斷過程，也是我們建立重要性水平的判斷過程，可從中確定審計的重點內(nèi)容、重點資金、重點風(fēng)險隱患等，有的放矢，聚焦主責(zé)主業(yè)。

這一過程中，我們不僅需要收集分析被審計單位提供的個體數(shù)據(jù)，還需要研究分析被審計單位在國民經(jīng)濟中的地位、影響等，收集以往的審計結(jié)果和其他監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督成果，對其做出橫向和縱向分析?？v向分析是基于被審計單位自身在歷年發(fā)展過程中出現(xiàn)過的風(fēng)險和問題的定性及定量分析；橫向分析是基于同行業(yè)或者同類經(jīng)濟主體的對比分析。此時，需要大量運用信息化手段來提高審計效率。通過立體的分析畫像，才能夠?qū)Ρ粚徲媶挝蛔龀鲚^為完整的判斷。

只有充分了解掌握了外部宏觀因素和被審計單位的內(nèi)部情況，我們才能有針對性地做出審計工作方案和實施方案。

三、加強審計基礎(chǔ)工作和審計能力建設(shè)。

一是研究建立有效項目庫，形成對審計事項全生命周期審計。試點項目庫建設(shè)，圍繞世界經(jīng)濟熱點、國計民生的重點難點問題、經(jīng)濟發(fā)展中的重大風(fēng)險隱患問題等，每年提出下年的審計重點項目，并組織專業(yè)團隊開始進行分析研究。審計中逐步完善項目庫要件，并對事項的發(fā)展變化進行詳細(xì)記錄，形成以項目庫為索引的資料庫，收集涵蓋該項目全生命周期的數(shù)據(jù)及資料，為后續(xù)審計評價做好準(zhǔn)備。對于已經(jīng)完成生命周期的審計，形成研究報告或者研究論文；對于仍在過程中的項目，定期記錄、定期復(fù)審，并可以隨時根據(jù)項目需要形成中期報告或者研究論文，供決策者使用。

二是創(chuàng)新業(yè)務(wù)組織方式。踐行“全國一盤棋”的組織方式，“強化審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置”。初期組建分析團隊時，選取有項目相關(guān)專業(yè)背景的審計人員形成初創(chuàng)團隊，并在完成背景情況研究后，對后續(xù)進入項目的人員進行全面培訓(xùn)，基本保障每個成員都能熟練掌握該項目有關(guān)的專業(yè)知識和技術(shù)能力。后續(xù)研究論文的完成可以由專業(yè)審計研究機構(gòu)配合完成。

三是提高審計人員業(yè)務(wù)水平。審計人員要做到“能查、能說、能寫”,這里要求的是審計人員的財務(wù)、審計基本功，與被審計單位和其他相關(guān)人員的交流溝通能力，以及文字能力。還有關(guān)鍵的一個能力就是學(xué)習(xí)能力，在組建團隊的時候需要每個人都具備較強的學(xué)習(xí)能力，能在短時間內(nèi)接受并熟練掌握最新的審計業(yè)務(wù)知識和最新的審計技術(shù)方法。

四是建立與國家智庫合作機制?！跋蚰苷咔蠼?，向智者問策”，這是我們在研究型審計中需要的。由于審計業(yè)務(wù)人員主要業(yè)務(wù)集中在財務(wù)、審計、經(jīng)濟、計算機等領(lǐng)域，借助外腦拓展我們的視野、開發(fā)我們的思路就應(yīng)該被格外重視起來?？梢栽陧椖拷M組建初期就引入專業(yè)的智庫人員，必要時也可以調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計力量，為審計項目每個階段的評價、分析做出相應(yīng)的協(xié)助，保持研究方向的正確性，提高審計效率和權(quán)威性。

四、加強審計成果的研究應(yīng)用。

一是推動政策或者法律法規(guī)的執(zhí)行或者完善。建立健全審計整改聯(lián)動機制，審計中充分與被審計單位溝通，增強成果的“可批示、能落實”，提出具有操作性的建設(shè)性意見，而不是放之四海而皆準(zhǔn)的空話。對于被審計單位內(nèi)部，促進長效機制的建立，對于相關(guān)政策或者法律法規(guī)，提出具有操作性的調(diào)整意見或者建議。做到一體推進揭示問題、規(guī)范管理、促進改革，完善各領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則。

二是與其它監(jiān)督機構(gòu)形成監(jiān)督合力。如與紀(jì)檢監(jiān)察等多部門開展合作，互相學(xué)習(xí)借鑒，共享監(jiān)督成果，以提高工作效率。加大審計發(fā)現(xiàn)重大問題處理和追責(zé)力度，對屢審屢犯、屢教不改的，開展專項治理，為促進黨中央令行禁止、維護國家經(jīng)濟安全、推動全面深化改革、促進依法治國等做出貢獻。

三是提升審計結(jié)果的透明度。通過建立健全審計信息公開機制，公示審計報告，尤其是審計整改報告等內(nèi)容，加大信息公開的力度，緊扣經(jīng)濟熱點和社會熱點問題，讓人民群眾共同監(jiān)督審計成果及落實情況。

四是以成果分析提升審計人員素質(zhì)。通過對以往審計成果的研究分析，做成相關(guān)的教學(xué)案例，分享給審計人員，從中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，逐步提高審計工作能力水平，完善審計法律規(guī)范體系，優(yōu)化審計運行機制和審計工作流程，提高審計工作效率，努力建設(shè)一支政治過硬、本領(lǐng)高強的人才隊伍。

（中央黨校中央和國家機關(guān)分校2021年秋季學(xué)期中共審計署黨校處級干部進修班學(xué)員 李毅）