侯凱審計(jì)長(zhǎng)指出，要堅(jiān)決做實(shí)研究型審計(jì)，把研究貫穿審計(jì)工作始終。審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要將研究型審計(jì)思維貫穿項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程，構(gòu)建審計(jì)研究閉環(huán)鏈條，切實(shí)提高項(xiàng)目實(shí)施效率和審計(jì)成果質(zhì)量。

一、審前調(diào)查階段

審前調(diào)查的目標(biāo)就是在審計(jì)工作方案的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，形成一份針對(duì)性、指導(dǎo)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案。

一是深入學(xué)習(xí)研究審計(jì)工作方案。審計(jì)工作方案明確了審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、工作組織安排等，是開展審計(jì)項(xiàng)目的根本遵循。要深入學(xué)習(xí)研究審計(jì)工作方案，吃透署審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)意圖、政策背景，廣泛關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的輿情動(dòng)態(tài)、資訊信息，依托被審計(jì)單位基本信息庫(kù)，提前搜集審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、法律法規(guī)。要緊盯行業(yè)政策制度變化和行業(yè)動(dòng)態(tài)，及時(shí)掌握主管部門和專家學(xué)者的前沿研究、觀點(diǎn)意見和改革建議情況，做好輿情線索和熱點(diǎn)焦點(diǎn)等信息收集整理、分析研判，充分了解區(qū)域、行業(yè)和領(lǐng)域特點(diǎn)。

二是充分調(diào)查研究被審計(jì)單位有關(guān)情況。對(duì)被審計(jì)單位的研究在前文已有論述，審前調(diào)查階段要在日常對(duì)被審計(jì)單位研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)其發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，結(jié)合審計(jì)工作方案明確的范圍和內(nèi)容，分析可能存在的問(wèn)題。充分利用關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析被審計(jì)單位的主要特征、突出問(wèn)題、重大風(fēng)險(xiǎn)等，結(jié)合以往年度被審計(jì)單位或其所在行業(yè)、領(lǐng)域?qū)徲?jì)（含內(nèi)部審計(jì)）發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問(wèn)題和整改情況，有的放矢地精準(zhǔn)畫像、鎖定重點(diǎn)，為確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)重點(diǎn)打下基礎(chǔ)。

三是研究確定審計(jì)事項(xiàng)及重點(diǎn)。針對(duì)調(diào)查了解分析被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題，圍繞審計(jì)目標(biāo)，充分運(yùn)用職業(yè)判斷，將審計(jì)內(nèi)容明確到具體審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)應(yīng)逐項(xiàng)、逐筆明確審計(jì)的方向、要回答的問(wèn)題和可能的結(jié)果。還應(yīng)從可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、金額及其發(fā)生的具體環(huán)境等方面，評(píng)估重要性，制定審計(jì)事項(xiàng)清單。

四是研究選取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法。對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)，可能有多種實(shí)施的路徑和方法，結(jié)合審計(jì)技術(shù)方法模型庫(kù)，選擇最有效、便捷和經(jīng)濟(jì)的路徑；對(duì)有些審計(jì)事項(xiàng)，常規(guī)的審計(jì)方法可能不適用，需要研究特定的突破方法，并納入審計(jì)技術(shù)方法模型庫(kù)。

五是研究合理分配審計(jì)組的資源。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)和審計(jì)人員的知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)，合理安排分工。對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)，指派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員承擔(dān)，安排充足的審計(jì)時(shí)間。

二、審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，收集審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議，形成取證底稿。這一階段應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下工作來(lái)做實(shí)研究型審計(jì)：

一是聚焦微觀，查深查透。針對(duì)具體事項(xiàng)和問(wèn)題，必須要查深查透，要做到證據(jù)完備、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、建議可行，這是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。這里還需要強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)報(bào)告與審計(jì)實(shí)施階段的取證工作應(yīng)當(dāng)是密不可分的，不宜割裂為兩個(gè)不同的階段，這也是做好研究型審計(jì)的應(yīng)有之義。發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題好比是“點(diǎn)”，最終的審計(jì)報(bào)告就像是“面”，研究就是一根針，將這些“點(diǎn)”串成“線”、繡成“面”，研究的細(xì)就像繡花針繡成美妙畫卷，研究的粗就只能繡成粗枝大葉。對(duì)單個(gè)問(wèn)題事項(xiàng)取證時(shí)，就要進(jìn)行系統(tǒng)的思考，還要充分征求被審計(jì)單位意見，揭示和反映問(wèn)題時(shí)要往深里多思考一分、多研究一層，既要把原因了解清、分析透，還要厘清問(wèn)題的責(zé)任主體，研究提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖娊ㄗh。審計(jì)小組要根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)清單及時(shí)召開碰頭會(huì)、業(yè)務(wù)會(huì)，集體研討審計(jì)中遇到的難點(diǎn)、疑點(diǎn)問(wèn)題，集中學(xué)習(xí)解讀相關(guān)政策法規(guī)的關(guān)鍵條款和要求，實(shí)現(xiàn)群策群力、共商共享。

二是研判宏觀，見微知著。在查出具體問(wèn)題的基礎(chǔ)上，還要針對(duì)典型問(wèn)題“解剖麻雀”，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，以點(diǎn)帶面，見微知著。既要善于沿著“政治—政策—項(xiàng)目—資金”的演繹路徑做到整體把握、層層聚焦、鎖定重點(diǎn)、揭示問(wèn)題；也要善于透過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類具體問(wèn)題，按照“后果—原因—規(guī)制—政治”的歸納路徑去分析表象、研究機(jī)理、提出建議、督促落實(shí)[胡尊鍇：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在破除“規(guī)制俘獲”方面發(fā)揮獨(dú)特作用，《審計(jì)研究報(bào)告》2021年第47期，P12-13]。比如在黨政經(jīng)責(zé)審計(jì)中，利用掌握的政府購(gòu)買服務(wù)數(shù)據(jù)，分析購(gòu)買服務(wù)的成本利潤(rùn)有無(wú)明顯偏離合理區(qū)間，進(jìn)而沿著資金利益流向排查有無(wú)借助公權(quán)力謀取私利，直至研判有無(wú)濫用規(guī)則扭曲利益分配格局，致使決策層的政策目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題。

三是捕捉苗頭，及時(shí)反饋。審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中要定期集中研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和重點(diǎn)案件線索，對(duì)于重要事項(xiàng)特別是可能構(gòu)成重大違法或涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的問(wèn)題，要及時(shí)按程序向特派辦報(bào)告，在檢查范圍、方法、人員和時(shí)間等方面做出特別安排，重點(diǎn)突破。發(fā)現(xiàn)傾向性、苗頭性問(wèn)題以及超出審計(jì)工作方案的新情況、新問(wèn)題，要及時(shí)向組織項(xiàng)目的業(yè)務(wù)司進(jìn)行反饋、提出建議，根據(jù)業(yè)務(wù)司的統(tǒng)一部署，完善審計(jì)實(shí)施方案、抓好落實(shí)。在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段，結(jié)合疑點(diǎn)挖掘、問(wèn)題核查、定性定責(zé)、成因分析、對(duì)策建議、信息組稿等工作環(huán)節(jié)及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域開展專題式研究，注重橫向聯(lián)動(dòng)，打通不同行業(yè)、領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)綜合研究目標(biāo)。

三、審計(jì)報(bào)告階段

在審計(jì)報(bào)告階段，要從總體上研究分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律、趨勢(shì)、特征以及重要性程度，為被審計(jì)單位把脈問(wèn)癥、對(duì)癥下藥，實(shí)現(xiàn)治已病、防未病、精準(zhǔn)畫像。審計(jì)報(bào)告必須是一個(gè)有機(jī)的整體，絕不是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的簡(jiǎn)單羅列、堆砌，要做到重點(diǎn)突出、條理清晰、邏輯嚴(yán)密、言簡(jiǎn)意賅。

一是系統(tǒng)梳理。圍繞一個(gè)清晰的主線和若干明確的觀點(diǎn)，多角度、多層次的歸納、提煉、取舍審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分清問(wèn)題的主次，揭示問(wèn)題的本質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞。

二是研究反饋。廣泛聽取各方面意見，深入了解問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因，尤其要對(duì)審理意見以及被審計(jì)單位的反饋意見認(rèn)真研究，站在不同角度審示這些問(wèn)題和結(jié)論，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)征求監(jiān)管部門等外部專家意見。

三是提出建議。從制度適用、機(jī)制運(yùn)行、體制設(shè)計(jì)逐層上溯分析研判，提出具體的可批示、能落實(shí)、操作性強(qiáng)的審計(jì)建議，一體推進(jìn)揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革。

四、審后評(píng)估階段

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，要對(duì)項(xiàng)目成果、組織方式、分析模型，技術(shù)方法進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，客觀分析好的做法和不足，完善“四庫(kù)”，提升審計(jì)人員的能力并為以后項(xiàng)目開展打好基礎(chǔ)。

一是總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。及時(shí)組織召開項(xiàng)目總結(jié)會(huì)，從審計(jì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織管理再到方案的具體實(shí)施，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面復(fù)盤，提煉固化經(jīng)驗(yàn)，查找反思不足，探索形成一套適用于該類審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)模式，推進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

二是歸納審計(jì)方法。對(duì)成功案例進(jìn)行解剖，從審計(jì)背景、審計(jì)線索、遇到的困難、審計(jì)思路和解決辦法等方面認(rèn)真回顧梳理，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的方法思路、信息化審計(jì)技巧、疑難問(wèn)題突破等方面進(jìn)行歸納，納入審計(jì)技術(shù)方法模型庫(kù)，提升審計(jì)人員的工作能力。

三是完善被審計(jì)單位基本信息庫(kù)。對(duì)于項(xiàng)目期間收集到的被審計(jì)單位各方面的資料，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類、整理，按照被審計(jì)單位基本信息庫(kù)的格式要求，對(duì)相關(guān)文檔資料進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，做好入庫(kù)管理。

四是建立整改跟蹤機(jī)制。對(duì)審計(jì)報(bào)告、線索移送等反映的問(wèn)題納入被審計(jì)單位審計(jì)成果庫(kù)，實(shí)行逐項(xiàng)編號(hào)、跟蹤督促、情況反饋、整改銷號(hào)的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，確保問(wèn)題整改到位，審計(jì)成果落到實(shí)處。對(duì)整改工作中產(chǎn)生的新情況、出現(xiàn)的新問(wèn)題要認(rèn)真研究，及時(shí)報(bào)告。

（中央黨校中央和國(guó)家機(jī)關(guān)分校2021年秋季學(xué)期中共審計(jì)署黨校處級(jí)干部進(jìn)修班學(xué)員 朱釗、王潔）