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為了適應(yīng)近年來內(nèi)部審計理論和實踐的新變化，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進(jìn)建立健全內(nèi)部審計制度，推動內(nèi)部審計工作的科學(xué)發(fā)展，我署對《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令2003年第4號）進(jìn)行修訂，草擬了《內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》，現(xiàn)面向社會公開征求意見。公眾可以通過以下途徑和方式提出反饋意見：
1.登錄中國政府法制信息網(wǎng)（網(wǎng)址：http://www.chinalaw.gov.cn），進(jìn)入首頁左側(cè)的“部門規(guī)章草案意見征集系統(tǒng)”提出意見。
2.登錄審計署官方網(wǎng)站（網(wǎng)址：http://zvcs.cn），進(jìn)入“審計工作通告”欄目，點擊“審計署關(guān)于《內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》公開征求意見的通知”提出意見。
3.電子郵件：faguisi@audit.gov.cn
4.通信地址：北京市西城區(qū)展覽路北露園1號審計署法規(guī)司，郵編：100830
意見反饋截止時間為2014年2月20日。
2014年1月16日
內(nèi)部審計工作規(guī)定
（征求意見稿）
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第一條 為了加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，建立健全內(nèi)部審計制度，促進(jìn)內(nèi)部審計工作發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)定。
第二條 內(nèi)部審計是指單位（或組織，下同）的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者人員，實施的一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。
第三條 依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度。鼓勵和支持其他單位建立健全內(nèi)部審計制度。
第四條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者人員應(yīng)當(dāng)向本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并向其報告工作，以保證內(nèi)部審計的獨立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的有效性。
第五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，恪守職業(yè)道德。
第六條 單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保護(hù)內(nèi)部審計人員按照規(guī)定履行職責(zé)，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。
第七條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所需經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入單位預(yù)算，予以保證。
第八條 內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)依法接受審計機(jī)關(guān)和其他有關(guān)主管部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第九條 建立內(nèi)部審計制度的單位，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，并結(jié)合本單位實際情況，制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)定。
第二章 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員 |
第十條 大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)，下同），或者有關(guān)規(guī)定對設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。
中小型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。未設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)。
鼓勵前兩款規(guī)定以外的其他企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。
第十一條 企業(yè)設(shè)立董事會的，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會和高級管理層主要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理或者總裁，下同）領(lǐng)導(dǎo)下開展審計并向其報告工作。
董事會主要負(fù)責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計基本制度、年度審計項目計劃和預(yù)算、審批年度審計工作報告和重大項目審計報告、監(jiān)督審計結(jié)果的落實等事項。
企業(yè)高級管理層主要負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計制度、保障履行職責(zé)所必需的資源、組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作、組織審計結(jié)果的落實等事項。
第十二條 企業(yè)未設(shè)立董事會的，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在高級管理層主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展審計并向其報告工作。
第十三條 大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對設(shè)立首席審計官(或稱總審計師等，下同）有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立首席審計官職位。
第十四條 首席審計官作為高級管理人員，協(xié)助高級管理層主要負(fù)責(zé)人分管企業(yè)內(nèi)部審計工作，向董事會和高級管理層主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報告審計工作，對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。
第十五條 財政財務(wù)收支數(shù)額較大、下屬單位較多或者實行系統(tǒng)垂直管理的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，可以根據(jù)國家編制管理規(guī)定要求和管理需要設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或者授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計職責(zé)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展審計并向其報告工作。
第十六條 內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)誠實、守信、廉潔、正直，不應(yīng)歪曲事實、隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不得利用職權(quán)謀取私利。
第十七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則，公正、不偏不倚地作出審計職業(yè)判斷。
第十八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備必需的專業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育培訓(xùn)加以保持和提高。
內(nèi)部審計人員實行從業(yè)資格和審計專業(yè)技術(shù)資格制度，具體按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十九條 內(nèi)部審計人員對于實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中所獲取的國家秘密和被審計單位商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)。
第三章 內(nèi)部審計職責(zé)和權(quán)限 |
第二十條 企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照董事會、高級管理層主要負(fù)責(zé)人的要求，主要履行下列職責(zé)：
?。ㄒ唬ζ髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃等執(zhí)行情況進(jìn)行審計；
?。ǘζ髽I(yè)財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營活動進(jìn)行審計；
?。ㄈζ髽I(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進(jìn)行評審；
?。ㄋ模ζ髽I(yè)內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計；
?。ㄎ澹┯嘘P(guān)規(guī)定和企業(yè)董事會、高級管理層主要負(fù)責(zé)人要求辦理的其他事項。
第二十一條 國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照單位主要負(fù)責(zé)人的要求，主要履行下列職責(zé)：
?。ㄒ唬挝宦氊?zé)履行情況和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、年度工作計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行審計；
?。ǘΡ締挝回斦攧?wù)收支情況進(jìn)行審計；
?。ㄈ挝粌?nèi)部控制情況進(jìn)行評審；
?。ㄋ模挝粌?nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計；
?。ㄎ澹┯嘘P(guān)規(guī)定和單位主要負(fù)責(zé)人要求辦理的其他事項。
第二十二條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行職責(zé)時享有下列權(quán)限：
?。ㄒ唬┮蟊粚徲媽ο蠹皶r提供財政財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財務(wù)會計報告、工作計劃、工作總結(jié)、業(yè)務(wù)檔案及其他有關(guān)資料（包括電子數(shù)據(jù)，下同）和必要的電子計算機(jī)技術(shù)文檔；
?。ǘ﹨⒓踊蛘吡邢締挝患八鶎賳挝徽匍_的重大投資、資產(chǎn)處置、財政財務(wù)收支預(yù)算、決算及其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的會議等；
?。ㄈz查財務(wù)、會計及經(jīng)濟(jì)活動的資料、文件和與審計事項有關(guān)的計算機(jī)管理信息系統(tǒng)及相關(guān)電子數(shù)據(jù)；
?。ㄋ模Ρ粚徲媽ο蟮臉I(yè)務(wù)活動進(jìn)行現(xiàn)場觀察、調(diào)查和記錄；
（五）對審計事項中的有關(guān)問題，向有關(guān)單位和個人開展調(diào)查和詢問，取得相關(guān)證明材料；
?。徲嫲l(fā)現(xiàn)的違反國家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的行為予以制止，提出處理違法違規(guī)行為的意見和改善管理、完善治理的建議。
第二十三條 單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人在其管理權(quán)限范圍內(nèi)，可以授予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)封存有關(guān)資料資產(chǎn)、對違反國家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的行為進(jìn)行處理、通報審計結(jié)果等權(quán)限。
第二十四條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對審計中發(fā)現(xiàn)的本單位負(fù)責(zé)人存在的嚴(yán)重違法違規(guī)問題、本單位未予以處理的嚴(yán)重違法違規(guī)問題，以及國家有關(guān)政策、規(guī)定需要完善的問題，有權(quán)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門反映。
第二十五條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計項目計劃確定的審計項目組成審計組，并于實施審計前，向被審計對象送達(dá)書面審計通知。
第二十六條 審計組實施審計時，應(yīng)當(dāng)編制項目審計方案，運用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，獲取審計證據(jù)，做出審計記錄。
第二十七條 審計組實施審計后，應(yīng)當(dāng)形成審計報告并征求被審計對象的意見。審計報告經(jīng)必要的修改后，連同被審計對象的反饋意見及時報送內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。
審計報告經(jīng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施復(fù)核等審計質(zhì)量控制程序后，送達(dá)被審計對象和單位適當(dāng)管理層。
第二十八條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計中發(fā)現(xiàn)違反國家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的行為需要作出處理的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人同意后作出處理。
單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對違反國家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的行為作出處理的，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以直接作出處理。
第二十九條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促被審計對象根據(jù)審計處理意見和建議及時進(jìn)行整改，并向本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人報告整改情況。
第三十條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計檔案管理制度，并按有關(guān)規(guī)定妥善保管內(nèi)部審計檔案資料。
第三十一條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依照國家有關(guān)規(guī)定履行內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)遵守國家規(guī)定的相關(guān)審計程序和要求。
第五章 對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督 |
第三十二條 審計機(jī)關(guān)依法對內(nèi)部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，主要履行下列職責(zé)：
?。ㄒ唬┢鸩莼蛘咧贫ㄓ嘘P(guān)內(nèi)部審計工作的法規(guī)、規(guī)章等；
?。ǘ┙M織制定內(nèi)部審計工作發(fā)展規(guī)劃，推動內(nèi)部審計工作發(fā)展；
?。ㄈ┩苿咏⒔∪珒?nèi)部審計制度，指導(dǎo)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)；
?。ㄋ模┍O(jiān)督內(nèi)部審計質(zhì)量，評價和運用內(nèi)部審計結(jié)果；
?。ㄎ澹?nèi)部審計工作成效顯著的單位和個人進(jìn)行表彰；
?。┓?、法規(guī)規(guī)定的其他職責(zé)。
第三十三條 審計機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計自律組織的指導(dǎo)和監(jiān)督，推動內(nèi)部審計自律組織的發(fā)展。
第三十四條 國家有關(guān)主管、監(jiān)管部門（系統(tǒng)），應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。
第三十五條 國家有關(guān)主管、監(jiān)管部門（系統(tǒng)）和省級地方政府制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章和業(yè)務(wù)規(guī)范，應(yīng)當(dāng)事先征求審計署的意見。
第三十六條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對本單位有管理權(quán)的所屬單位內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。
第三十七條 內(nèi)部審計實行職業(yè)自律管理。中國內(nèi)部審計協(xié)會是全國性的內(nèi)部審計自律組織，地方性自律組織可以根據(jù)需要設(shè)立并接受中國內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)。
第三十八條 內(nèi)部審計自律組織依照章程從事活動，內(nèi)部審計自律組織章程由會員代表大會制定，報經(jīng)社團(tuán)法人登記管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)和審計機(jī)關(guān)備案。
第三十九條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)加入內(nèi)部審計自律組織，享有章程規(guī)定的權(quán)利，履行章程規(guī)定的義務(wù)。
第四十條 內(nèi)部審計自律組織依照法律和章程履行下列職責(zé)：
?。ㄒ唬┲贫▋?nèi)部審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范；
?。ǘT進(jìn)行自律管理，受理對會員的投訴和舉報，維護(hù)會員合法權(quán)益；
?。ㄈ┙M織開展內(nèi)部審計理論研究和學(xué)術(shù)交流；
?。ㄋ模┙M織內(nèi)部審計資格考試及后續(xù)職業(yè)教育；
?。ㄎ澹┙M織開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，監(jiān)督檢查內(nèi)部審計質(zhì)量；
（六）組織開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交流和宣傳；
?。ㄆ撸┓?、法規(guī)規(guī)定和審計機(jī)關(guān)賦予的其他職責(zé)。
第四十一條 內(nèi)部審計自律組織應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)和社團(tuán)登記管理機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。
第四十二條 被審計對象有下列情形之一的，由單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人責(zé)令改正，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處理：
?。ㄒ唬┚芙^接受或者不配合內(nèi)部審計工作的；
?。ǘ┚芙^、拖延提供與內(nèi)部審計事項有關(guān)的資料，或者提供資料不真實、不完整的；
（三）拒絕執(zhí)行審計處理意見的。
第四十三條 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有下列情形之一，由單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或者主要負(fù)責(zé)人責(zé)令改正，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處理。涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任：
（一）未按規(guī)定實施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；
?。ǘ╇[瞞審計查出的問題或者提供虛假審計報告的；
?。ㄈ┬孤秶颐孛芑蛘咝孤侗粚徲媽ο笊虡I(yè)秘密的；
?。ㄋ模E用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的；
?。ㄎ澹┻`反國家規(guī)定或者單位內(nèi)部規(guī)定的其他情形。
第四十四條 內(nèi)部審計人員因履行職責(zé)受到打擊、報復(fù)、陷害的，有權(quán)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時給予保護(hù)，并對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理處分。涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
第四十五條 本規(guī)定由審計署負(fù)責(zé)解釋。
第四十六條 本規(guī)定自2014年*月*日起施行。審計署于2003年3月4日發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令2003年第4號）同時廢止。
關(guān)于《內(nèi)部審計工作規(guī)定
（征求意見稿）》的說明 |
為了適應(yīng)近年來內(nèi)部審計理論和實踐的新發(fā)展，加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，推動和加快我國內(nèi)部審計工作的發(fā)展，審計署與中國內(nèi)部審計協(xié)會共同研究對《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令2003年第4號，以下簡稱《規(guī)定》）進(jìn)行修訂，研究草擬了《內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）?，F(xiàn)就修訂的必要性和《征求意見稿》的主要內(nèi)容說明如下：
一、修訂的必要性
2003年審計署發(fā)布的《規(guī)定》，為我國內(nèi)部審計工作的全面開展提供了切實可靠的制度支撐和依據(jù)，有力地推動了內(nèi)部審計法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的進(jìn)程。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化。一是內(nèi)部審計實踐和內(nèi)部審計理念有了新發(fā)展。近年來，內(nèi)部審計伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)快速發(fā)展，政府機(jī)構(gòu)改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)一步深化，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)逐步健全，內(nèi)部審計隊伍不斷擴(kuò)大，據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國內(nèi)部審計人員已經(jīng)達(dá)到23萬多人。內(nèi)部審計正從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計為主向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重的方向轉(zhuǎn)型，并取得了重要成果。內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、增加價值和完善治理等新理念日益深入人心，內(nèi)部審計的職能定位越來越高，發(fā)揮作用的空間和范圍越來越廣泛。二是內(nèi)部審計法律制度日益完善。近年來，我國涉及內(nèi)部審計的各層級的立法和制度性規(guī)定日益完善，2006年修訂的《審計法》和2010年修訂的《審計法實施條例》對審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督做了進(jìn)一步具體的規(guī)定，2008年財政部、審計署等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》突出了內(nèi)部審計在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要地位，2010年中辦、國辦發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》和2011年中央紀(jì)委、中央組織部、審計署等六部委發(fā)布的《關(guān)于貫徹實施黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定的意見》中也對部門和單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了明確要求；國務(wù)院有關(guān)部門和一些地方也出臺了一系列內(nèi)部審計的地方性法規(guī)和規(guī)章；2013年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。上述理論、實踐和立法工作的發(fā)展，對內(nèi)部審計的職能定位、機(jī)構(gòu)建設(shè)、審計范圍和內(nèi)容等都提出了更高的要求，《規(guī)定》的內(nèi)容已經(jīng)明顯落后于內(nèi)部審計發(fā)展的實際。比如，對內(nèi)部審計的定義和職能定位已不能全面反映內(nèi)部審計的主要職能；有關(guān)審計內(nèi)容的描述已不能充分反映內(nèi)部審計領(lǐng)域的最新發(fā)展；關(guān)于審計機(jī)關(guān)履行對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)規(guī)定不夠具體等等。因此，應(yīng)當(dāng)及時對《規(guī)定》的內(nèi)容修改和補(bǔ)充。
黨的十八屆三中全會作出《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》），提出要推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，健全協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，這一方面對內(nèi)部審計提出了新的、更高的要求，另一方面也給內(nèi)部審計發(fā)展帶來了更廣闊的空間。《決定》提出加快轉(zhuǎn)變政府職能，實行政企分開；加快實施政社分開，限期實現(xiàn)行業(yè)協(xié)會商會與行政機(jī)關(guān)真正脫鉤等要求，為確立審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計自律組織之間的關(guān)系指明了方向。因此，盡早修訂出臺《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，對于推動內(nèi)部審計加快發(fā)展，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮更大作用；對于建立和完善審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)制，顯得尤為必要。
二、內(nèi)部審計的定義
隨著內(nèi)部審計工作的發(fā)展，內(nèi)部審計的思想、理念也隨之創(chuàng)新和發(fā)展，尤其是2009年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重新修訂了內(nèi)部審計的定義，將內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢功能并列起來，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用，并強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的增值功能。為此，《征求意見稿》對內(nèi)部審計進(jìn)行了新的界定，即“內(nèi)部審計是指單位（或組織，下同）的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者人員，實施的一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。”
新定義充分吸收了國際內(nèi)部審計的先進(jìn)理念，與《規(guī)定》中的定義相比有如下特點：一是除了明確內(nèi)部審計獨立性原則，同時還強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的客觀性。二是借鑒IIA的定義，將原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，“確認(rèn)”就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議；而“咨詢”是在評價的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評價的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計的職能范圍。三是增加了運用“系統(tǒng)、規(guī)范的方法”的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)特征，體現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)的科學(xué)性和規(guī)范性。四是將原來的“經(jīng)濟(jì)活動”改為“業(yè)務(wù)活動”，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的范圍不僅僅局限于以營利為目的的單位，還適用于非營利單位。五是提升了內(nèi)部審計目的定位，將內(nèi)部審計的目標(biāo)界定為“促進(jìn)單位完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進(jìn)價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用，提升內(nèi)部審計的層次。
三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置
合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是保證內(nèi)部審計獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用的前提，與修訂前相比，《征求意見稿》對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置有了更加細(xì)化和明確的規(guī)定。
（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置范圍。是否設(shè)立以及如何設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，既要考慮落實內(nèi)部審計法律制度的需要，也需要考慮單位性質(zhì)、實際審計需求、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營規(guī)模等因素，因此，《征求意見稿》從實際出發(fā)，區(qū)分企業(yè)和非營利性組織的不同特點，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)分四種情況對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行了規(guī)定。一是大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)或者有關(guān)規(guī)定對設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；二是中小型國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；三是鼓勵其他企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其中包括民營企業(yè)等其他所有制性質(zhì)的企業(yè)；四是財政財務(wù)收支數(shù)額較大、下屬單位較多或者實行系統(tǒng)垂直管理的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他單位，可以根據(jù)需要和國家編制管理規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。
?。ǘ﹥?nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。與《規(guī)定》相比，《征求意見稿》根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的不同，將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制分為設(shè)立董事會和未設(shè)立董事會的兩種模式，其中，設(shè)立董事會的企業(yè)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在董事會和高級管理層主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作并向其報告工作；未設(shè)置董事會的企業(yè)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在高級管理層主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展審計并向其報告工作。這就從隸屬關(guān)系和報告路徑上充分保證了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。同時，《征求意見稿》還增加了董事會、企業(yè)高級管理層主要負(fù)責(zé)人的關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的規(guī)定。
?。ㄈ┦紫瘜徲嫻俚脑O(shè)置。為了加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，《征求意見稿》借鑒國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)和國際上設(shè)立首席審計官的做法，規(guī)定大型國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，或者有關(guān)規(guī)定對設(shè)立首席審計官有明確要求的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置首席審計官，并明確首席審計官應(yīng)作為企業(yè)的高級管理人員，協(xié)助高級管理層主要負(fù)責(zé)人分管企業(yè)內(nèi)部審計工作，向董事會和高級管理層主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報告工作，對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。
四、內(nèi)部審計的職責(zé)
明確內(nèi)部審計的職責(zé)，有助于引領(lǐng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓寬，因此《征求意見稿》對內(nèi)部審計的職責(zé)突出了三個方面的規(guī)定。一是隨著我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，內(nèi)部審計的重點已不僅僅局限于財務(wù)收支審計以及其他常規(guī)審計，而是發(fā)展到戰(zhàn)略審計等管理審計的層面，鑒于此，《征求意見稿》增加了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計劃等執(zhí)行情況進(jìn)行審計；其他單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對單位職責(zé)履行情況和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、年度工作計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行審計的規(guī)定。二是結(jié)合《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》及其貫徹實施意見的要求，明確對單位內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計。三是針對企業(yè)與非營利性組織內(nèi)部審計的不同特點，對企業(yè)和國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)做了分別規(guī)定。
五、對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督
與《規(guī)定》相比，《征求意見稿》對指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的主體進(jìn)行了豐富和細(xì)化，既增強(qiáng)了有關(guān)部門的責(zé)任，也增強(qiáng)了可操作性。具體有四個方面的內(nèi)容：
（一）審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！墩髑笠庖姼濉访鞔_列舉了審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)、監(jiān)督的6項職責(zé)，包括起草或制定有關(guān)的內(nèi)審工作法規(guī)、規(guī)章，組織制定內(nèi)部審計工作發(fā)展規(guī)劃，推動建立健全內(nèi)部審計制度，監(jiān)督內(nèi)部審計質(zhì)量，評價和運用內(nèi)部審計結(jié)果，對內(nèi)部審計工作成效顯著的單位和個人進(jìn)行表彰等。
?。ǘ徲嫏C(jī)關(guān)通過內(nèi)部審計自律組織加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。在明確審計機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的同時，還規(guī)定審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計自律組織的指導(dǎo)和監(jiān)督，以推動其發(fā)展?？紤]到中央關(guān)于加快實施政社分開，限期實現(xiàn)行業(yè)協(xié)會商會與行政機(jī)關(guān)真正脫鉤的要求，《征求意見稿》不再強(qiáng)調(diào)審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計自律組織進(jìn)行管理。
?。ㄈ﹪矣嘘P(guān)行業(yè)（系統(tǒng)）主管、監(jiān)管部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。主要是指各級國有資產(chǎn)監(jiān)管部門和銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)等金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對所屬行業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)管職責(zé)。為了保證全國內(nèi)部審計工作規(guī)范的統(tǒng)一，避免出現(xiàn)制度規(guī)定沖突，《征求意見稿》規(guī)定國家有關(guān)行業(yè)（系統(tǒng)）主管、監(jiān)管部門和省級地方政府制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章和業(yè)務(wù)規(guī)范，應(yīng)當(dāng)事先征求審計署的意見。
?。ㄋ模﹩挝坏膬?nèi)部審計機(jī)構(gòu)對所屬單位內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。主要指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本單位有管理權(quán)的所屬單位內(nèi)部審計工作的監(jiān)督、指導(dǎo)和管理職責(zé)，如教育、交通、農(nóng)業(yè)等系統(tǒng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對下級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。
六、內(nèi)部審計自律組織
《審計法實施條例》將內(nèi)部審計職業(yè)組織定性為自律組織，這一規(guī)定為內(nèi)部審計自律組織承擔(dān)內(nèi)部審計職業(yè)化管理，參與審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，提供了廣泛的服務(wù)空間，因此《征求意見稿》專設(shè)“內(nèi)部審計自律組織”一章，并充實了有關(guān)內(nèi)容：一是明確規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員，應(yīng)當(dāng)加入內(nèi)部審計自律組織。這將擴(kuò)大內(nèi)部審計自律組織發(fā)展會員的覆蓋范圍，對提升內(nèi)部審計自律組織對內(nèi)部審計的監(jiān)督、指導(dǎo)作用有積極的意義。二是進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計自律組織的職責(zé)，如制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范，組織開展內(nèi)部審計理論研究和學(xué)術(shù)交流，組織開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估、監(jiān)督檢查內(nèi)部審計質(zhì)量等。
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