國家審計作為國家政治制度不可或缺的組成部分，是國家治理機(jī)制發(fā)揮效用的重要保證，其職責(zé)是國家審計制度的核心問題之一，是國家法治建設(shè)的重點(diǎn)，是依法審計的重要保障，正確認(rèn)識并切實履行好審計職責(zé)是充分發(fā)揮國家審計作用的重要前提。
一、國家審計職責(zé)的構(gòu)成要素
國家審計職責(zé)是政府職責(zé)的一個重要方面，是審計職責(zé)在政府審計領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。從廣義上講，國家審計職責(zé)包括國家審計監(jiān)督職責(zé)和其他職責(zé)兩個方面。從狹義上講，僅指審計監(jiān)督職責(zé)，這是國家審計的基本職責(zé)。
國家審計職責(zé)的內(nèi)容為審計機(jī)關(guān)的事權(quán)范圍和審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度。具體來講，應(yīng)當(dāng)包括履行國家審計職責(zé)的主體、國家審計的事項范圍、審計目標(biāo)層次以及審計報告要求四個要素。這四要素之間彼此依賴，相互依存。職責(zé)主體框定主體范圍，事項范圍是基礎(chǔ)，目標(biāo)層次是內(nèi)容，報告要求是表現(xiàn)。確定國家審計職責(zé)首先要明確是誰的職責(zé)，只有確定了實施主體，才能談接下來的具體實施內(nèi)容；之后這個主體才能確定履行職責(zé)的事項范圍，只有確定了事項范圍，才能據(jù)以確定審計職責(zé)的其他內(nèi)容；履行審計職責(zé)就是要實現(xiàn)各項審計事項的審計目標(biāo)，只有實現(xiàn)了某項審計事項的審計目標(biāo)才能表明這項審計職責(zé)得到了充分履行；只有按規(guī)定要求將審計事項各項目標(biāo)的實現(xiàn)情況向有關(guān)方面作出報告，才表明該項審計職責(zé)履行的完成。
二、國家審計本質(zhì)是確定國家審計職責(zé)的基本依據(jù)
國家審計的本質(zhì)決定了國家審計職責(zé)的內(nèi)容和范圍，是確定國家審計職責(zé)內(nèi)容的根本依據(jù)。因此，分析國家審計職責(zé)首先要厘清國家審計本質(zhì)。
國家審計是以政府為審計主體的，不同于內(nèi)部審計和社會審計，必須關(guān)注政府責(zé)任。關(guān)于國家審計的本質(zhì)，目前，學(xué)術(shù)界和審計部門形成了解除受托責(zé)任論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、民主和法治工具論和權(quán)力制約論等幾種不完全等同于社會審計和內(nèi)部審計的獨(dú)特觀點(diǎn)，每一種審計本質(zhì)觀點(diǎn)的提出都是對審計本質(zhì)認(rèn)識的進(jìn)一步深化，但都只是從特定的角度來反映政府審計的基本特征。劉家義審計長在中國審計學(xué)會第三次理事論壇上，對國家審計本質(zhì)提出了更深刻、更全面的認(rèn)識，即在國家治理中，審計實質(zhì)上是國家依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，其本質(zhì)是國家治理這個大系統(tǒng)中的一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分。筆者認(rèn)同審計本質(zhì)國家治理論，正是因為存在著國家審計參與國家治理的政治基礎(chǔ),國家審計從產(chǎn)生便成為國家治理結(jié)構(gòu)的范疇。審計“免疫系統(tǒng)”功能與國家治理目標(biāo)是相同的，都是通過構(gòu)建核心理念，調(diào)動必要的資源，采取必要的措施實現(xiàn)政府權(quán)力的相互制衡，維護(hù)政府權(quán)力運(yùn)作的有效性，推動經(jīng)濟(jì)和社會其他領(lǐng)域協(xié)調(diào)發(fā)展，以實現(xiàn)國家善治。
三、國家審計職責(zé)隨著國家治理任務(wù)和重點(diǎn)的變化而不斷拓展和深化
我國的國家審計工作是在國家憲法的明確規(guī)定下開展起來的。1982年的《中華人民共和國憲法》第九十一條規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府財政收支，對國家的財政、金融企業(yè)和企事業(yè)單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。根據(jù)《中華人民共和國憲法》制定的《中華人民共和國審計法》，進(jìn)一步明確了審計機(jī)關(guān)要對上述財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行審計監(jiān)督。從我國國家審計工作20多年的發(fā)展歷程來看，隨著國家治理任務(wù)和重點(diǎn)的變化，國家審計職責(zé)也在發(fā)生著深刻的變化，除履行上述基本職責(zé)外，每個不同的歷史階段，國家審計在黨和政府的領(lǐng)導(dǎo)下，始終圍繞國家治理，自覺承擔(dān)起新的職責(zé)和使命，適應(yīng)了環(huán)境的要求和時代的需要，在不斷完善國家治理、進(jìn)而實現(xiàn)國家的可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。
從審計工作不同歷史階段的發(fā)展實踐看，審計職責(zé)已不僅僅局限于客觀公正地評價政府的經(jīng)濟(jì)行為及其制度安排的合理性，更多的是廣泛關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和政府管理的宏觀層面，努力從大量分散的、表面的、彼此孤立的微觀審計成果中，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會管理存在的共性問題、難點(diǎn)問題、熱點(diǎn)問題、苗頭性或傾向性問題，為政府經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整和完善提供有針對性的審計建議，以此來促進(jìn)行政決策的優(yōu)化。實踐證明，國家審計憑借其相對獨(dú)立的地位和對社會熟悉的優(yōu)勢，通過充分發(fā)揮國家審計的治理功能不斷提升國家治理水平，是國家治理的忠誠實踐者，并逐步發(fā)展成為推動實現(xiàn)國家良好治理的關(guān)鍵要素。當(dāng)國家審計的治理功能有效時，就能顯著提高國家治理成功的可能性。同時，完善、有效的國家治理機(jī)制能促進(jìn)國家審計充分履行職責(zé)。
四、充分發(fā)揮國家審計治理功能的實現(xiàn)路徑
作為國家治理的重要組成部分，國家審計必然把實現(xiàn)國家治理目標(biāo)作為根本任務(wù)并一直努力踐行。但隨著國家治理的不斷深入，對國家審計提出了更高的要求，審計工作必須不斷總結(jié)經(jīng)驗、尋找差距，不斷調(diào)整和校正發(fā)展路徑，不斷適應(yīng)國家治理的需要并有所作為。筆者認(rèn)為，致力于增強(qiáng)國家審計的監(jiān)督、評價和建設(shè)性功能對提高國家治理水平是非常重要且必要的。
（一）強(qiáng)化國家審計的監(jiān)督功能。國家審計在政府從運(yùn)動員向裁判員轉(zhuǎn)型的背景下, 應(yīng)強(qiáng)化自己的監(jiān)督職能, 打擊腐敗、保證透明、追求問責(zé)。當(dāng)前，審計結(jié)果問責(zé)存在對移送司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的處理結(jié)果沒有及時反饋，對被審計單位自行糾正或處理的問題因沒有監(jiān)督和跟蹤機(jī)制而屢審屢犯的問題，這些都表明應(yīng)引入審計結(jié)果問責(zé)機(jī)制，即要建立由監(jiān)察機(jī)關(guān)牽頭，法制、人事、財政、審計等部門參加的行政問責(zé)監(jiān)督聯(lián)席會議制度，以加強(qiáng)問責(zé)工作的協(xié)調(diào)和配合；要完善行政問責(zé)各監(jiān)督責(zé)任鏈條，對監(jiān)督主體失責(zé)的也應(yīng)由上級主管機(jī)關(guān)進(jìn)行問責(zé)；要建立和完善行政問責(zé)網(wǎng)絡(luò)體系，推進(jìn)各種責(zé)任追究制度的建立和落實，從而促進(jìn)政府加強(qiáng)問責(zé)，提高管理水平。
(二)推進(jìn)國家審計的評價功能。國家審計通過評價功能推動政府及時改進(jìn)行政管理制度，審計評價結(jié)論也已成為社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)。我國推進(jìn)國家審計的評價功能的兩個前提是: 優(yōu)化公共政策評估機(jī)制和改革財政預(yù)算管理體制。要實現(xiàn)國家審計的評價功能, 還應(yīng)對我國現(xiàn)行的財政預(yù)算審計制度進(jìn)行改革和完善。首先，應(yīng)建立起事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查相結(jié)合的全面預(yù)算審計機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行審計的客觀、公正和有效。其次，應(yīng)建立全部政府性資金審計制度，將預(yù)算管理體系外的其他政府資金也納入審計范疇，逐步拓寬審計的覆蓋面，強(qiáng)化審計的約束力。最后，對政府預(yù)算執(zhí)行績效審計制度化標(biāo)準(zhǔn)化提高政府效能。通過深化政府預(yù)算審計制度改革，實施政府預(yù)算審計，能夠揭示政府預(yù)算制度存在的問題，提出改進(jìn)建議，推動政府預(yù)算制度改革和公共財政體制的建立。
(三)提升國家審計的建設(shè)性功能。審計的建設(shè)性功能是將審計職能進(jìn)一步延伸和放大，不限于實施監(jiān)督與發(fā)現(xiàn)問題，并提出處理處罰意見，即治標(biāo)性審計，而且要針對問題及產(chǎn)生問題的體制、機(jī)制和制度方面的深層問題，提出建議和意見，實施治本性審計。發(fā)揮國家審計建設(shè)性功能的前瞻性、預(yù)防性和預(yù)測性作用，要求審計人員要充分利用審計歸納分析能力, 關(guān)注審計過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)系民生的教育、醫(yī)療、就業(yè)、住房、社保等問題, 向國家管理監(jiān)督機(jī)關(guān)提供宏觀決策依據(jù)，不斷提升國家審計的建設(shè)性功能，使國家審計成為推進(jìn)民主法治，維護(hù)國家安全，保障國家利益，促進(jìn)國家治理良好發(fā)展的有力推動者。
在國家治理中，國家審計作為保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險, 有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題, 有責(zé)任提出調(diào)動國家資源和能力解決問題、抵御病害的建議, 有責(zé)任在永不停留地促進(jìn)國家健全機(jī)能、改進(jìn)機(jī)制、筑牢防線，未來的國家審計也必將擔(dān)負(fù)起更加重要的國家治理職責(zé)。（劉險峰 譚丹）
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